制約稅收負擔能否轉嫁、轉嫁方向和轉嫁程度的因素主要有三：

    （1）稅種。一般認為，直接課自商品的稅，即流轉稅或間接稅，容易轉嫁；直接課于企業(yè)利潤或個人收入的稅，即收益稅或直接稅，不易轉嫁。前者因為國家對某種商品征稅后，會改變該商品稅過際成本，從而引起該商品按較高價格出售，實現(xiàn)稅負向前轉嫁。特別是轉嫁發(fā)生在廠商內部，購買者不了解，也不關心價格組成情況，故轉嫁起來方便得多，被公認為是主要的轉嫁現(xiàn)象。后者主要因為直接稅或收益稅屬于企業(yè)利潤和個人收入的分配范疇，不會影響所提供商品的邊際成本自然不能通過商品的價格變動來轉嫁稅負。當然，嚴格地講，不同稅種轉嫁的可能性只有難易之分，不存在絕對不能轉嫁的問題。實際上，即使直接稅，在一定條件下也可以實現(xiàn)一部分轉嫁。如企業(yè)繳納的所得稅，在可能降低工資，延長工時，提高勞動強度的條件下，就有轉嫁的可能。

    （2）課稅商品供給與需求的相對彈性。西方財政學家認為，課之于商品的稅收一般不會出現(xiàn)完全轉嫁或完全不能轉嫁的問題，大量發(fā)生的是納稅人和其他人各自負擔一定的比例。納稅人自己負擔部分和轉嫁出去部分的比例受制于課稅商品的相對彈性。需求彈性較大，供給彈性較小，稅收將主要由納稅人承擔；需求彈性較小，供給彈性較大，稅收將主要由其他人負擔。

    （3）課稅商品生產與銷售的競爭程度。一般認為，壟斷性商品要比競爭性商品的稅負轉嫁容易一些，理論上不排除獨占性商品的稅負有完全轉嫁出去的可能性。但在實際上，壟斷者稅負轉嫁受到兩個條件的制約：一是不能不考慮可能發(fā)生的實際或潛在的競爭，尤其是可能發(fā)生的可替代商品的競爭。如果壟斷者把所有納稅款完全加在商品價格上，不僅會招來更多的競爭對手，也會把一部分消費者趕入其他可替代商品的購買者之列。二是壟斷經營者以謀取更大利潤為定價方針，即使課稅商品的生產和經營被一廠商完全壟斷，提價也會導致需求量減少，影響企業(yè)利潤。因此，壟斷者會在稅額和因提價使銷量下降、利潤減少之間進行比較，如果提價得不償失，壟斷者就寧可自己負擔一部分稅款。除此之外，納稅企業(yè)對某種生產資料在使用上的壟斷程度，還決定著稅負向后轉嫁的可能性和轉嫁程度；勞動者是否團結及其供應情況，決定著納稅人利潤降低工資轉嫁稅款的可能性及程度；而課稅范圍、課稅方法、生產周期、成本變動等等，也會影響稅負轉嫁。